Jurnal Penghapusan Piutang: Write-Off, Cadangan & Pemulihan

Terakhir diperbarui: 8 November 2026

Jurnal penghapusan piutang mencatat pengakuan bahwa sebagian piutang pelanggan tidak akan tertagih lagi. Jika perusahaan memakai metode cadangan, jurnalnya cukup Debit Cadangan Kerugian Piutang, Kredit Piutang Usaha — laba periode berjalan tidak berubah karena bebannya sudah diakui saat cadangan dibentuk. Jika memakai metode langsung, jurnalnya Debit Beban Kerugian Piutang, Kredit Piutang Usaha.

Masalahnya, di banyak perusahaan penghapusan piutang baru dilakukan saat auditor bertanya, tanpa kebijakan tertulis, tanpa persetujuan berjenjang, dan tanpa jejak untuk menagih ulang. Akibatnya saldo piutang membengkak oleh tagihan “mati”, atau sebaliknya piutang dihapus terlalu cepat dan tidak pernah dikejar lagi. Di artikel ini kami membahas jurnal lengkap (pembentukan cadangan, write-off, dan pemulihan), contoh perhitungan cadangan berbasis umur piutang, matriks persetujuan, serta checklist dokumen yang biasanya diminta auditor.

Ringkasan Cepat

• Metode cadangan: beban diakui saat cadangan dibentuk; write-off hanya memindahkan saldo antara cadangan dan piutang.
• Metode langsung hanya cocok bila nilai piutang tak tertagih tidak material.
• Piutang yang sudah dihapus lalu dibayar: balik dulu jurnal write-off, baru catat penerimaan kas.
• Setiap write-off perlu kebijakan, bukti upaya penagihan, dan persetujuan sesuai batas nilai.
• Perlakuan akuntansi (komersial) dan perlakuan pajak (fiskal) bisa berbeda — pisahkan pencatatannya.

Apa itu penghapusan piutang (write-off) dan kapan dilakukan?

Penghapusan piutang (write-off) adalah tindakan mengeluarkan saldo piutang pelanggan dari pembukuan karena perusahaan sudah menilai tagihan tersebut tidak dapat ditagih secara wajar, misalnya pelanggan pailit, usahanya tutup, tidak dapat dilacak, atau upaya penagihan yang terdokumentasi tidak membuahkan hasil. Write-off mengubah catatan, bukan menghapus hak tagih secara hukum.

Penghapusan sebaiknya dipicu oleh kriteria tertulis, bukan perasaan. Contoh pemicu yang lazim dalam kebijakan perusahaan:

• Piutang lewat jatuh tempo lebih dari jangka tertentu (misalnya 360 hari) dan tidak ada pembayaran sama sekali selama periode itu.
• Pelanggan dinyatakan pailit, dibubarkan, atau alamat dan pengurusnya tidak dapat ditemukan.
• Biaya penagihan (kunjungan, jasa pihak ketiga, proses hukum) diperkirakan lebih besar dari nilai yang mungkin kembali.
• Ada kesepakatan penyelesaian tertulis di mana pelanggan hanya membayar sebagian, dan sisanya dibebaskan.

Metode cadangan vs metode langsung: mana yang sesuai standar?

Untuk entitas yang menyusun laporan berdasarkan SAK Entitas Privat (SAK EP) maupun PSAK 109 Instrumen Keuangan (sebelumnya PSAK 71), piutang dinilai penurunan nilainya pada setiap akhir periode, sehingga kerugian diakui di periode yang sama dengan risikonya — itulah logika metode cadangan. PSAK 109 memakai pendekatan kerugian kredit ekspektasian (expected credit loss), dan untuk piutang usaha umumnya memakai pendekatan yang disederhanakan berbasis matriks provisi (umur piutang × persentase kerugian historis yang disesuaikan).

Aspek	Metode Cadangan (Allowance)	Metode Langsung (Direct Write-Off)
Kapan beban diakui	Saat estimasi cadangan dibentuk/disesuaikan	Saat piutang benar-benar dihapus
Dampak saat write-off	Laba tidak berubah	Laba turun sebesar piutang yang dihapus
Kesesuaian standar	Sesuai prinsip penurunan nilai	Hanya dapat diterima bila tidak material
Penyajian di neraca	Piutang neto (piutang dikurangi cadangan)	Piutang bruto, cenderung lebih saji
Cocok untuk	Perusahaan dengan penjualan kredit signifikan	Usaha kecil dengan sedikit penjualan kredit

Untuk referensi istilah: cadangan kerugian piutang sering disebut juga penyisihan piutang tak tertagih, allowance for doubtful accounts, atau CKPN (cadangan kerugian penurunan nilai).

Bagaimana menghitung cadangan berdasarkan umur piutang?

Berikut contoh (angka fiktif) untuk PT Sentosa Distribusi, distributor barang konsumsi di Surabaya, per 31 Desember. Persentase kerugian diambil dari histori tiga tahun yang disesuaikan dengan kondisi pelanggan saat ini. Data umur piutang ini berasal dari laporan umur piutang yang sudah di-tie-out ke buku besar.

Umur Piutang	Saldo (Rp)	% Kerugian	Cadangan (Rp)
Belum jatuh tempo	1.120.000.000	0,5%	5.600.000
1–30 hari	410.000.000	2%	8.200.000
31–60 hari	165.000.000	8%	13.200.000
61–90 hari	95.000.000	20%	19.000.000
> 90 hari	60.000.000	50%	30.000.000
Total	1.850.000.000		76.000.000

Saldo cadangan di buku besar sebelum penyesuaian (contoh) Rp 18.500.000. Maka penyesuaian yang dibutuhkan adalah Rp 76.000.000 − Rp 18.500.000 = Rp 57.500.000.

Contoh jurnal penghapusan piutang langkah demi langkah

1. Jurnal pembentukan/penyesuaian cadangan (31 Desember)

Akun	Debit (Rp)	Kredit (Rp)
Beban Kerugian Penurunan Nilai Piutang	57.500.000
Cadangan Kerugian Piutang		57.500.000

2. Jurnal write-off dengan metode cadangan (15 Februari)

Toko Sinar Jaya (masuk kelompok > 90 hari) menutup usaha. Setelah tiga surat penagihan, kunjungan lapangan, dan persetujuan CFO, piutang Rp 42.500.000 dihapus.

Akun	Debit (Rp)	Kredit (Rp)
Cadangan Kerugian Piutang	42.500.000
Piutang Usaha – Toko Sinar Jaya		42.500.000

Perhatikan: piutang neto sebelum write-off Rp 1.850.000.000 − Rp 76.000.000 = Rp 1.774.000.000; sesudahnya Rp 1.807.500.000 − Rp 33.500.000 = Rp 1.774.000.000. Nilai neto tidak berubah, dan laba Februari tidak terpengaruh.

3. Jurnal jika memakai metode langsung

Akun	Debit (Rp)	Kredit (Rp)
Beban Kerugian Piutang	42.500.000
Piutang Usaha – Toko Sinar Jaya		42.500.000

4. Jurnal pemulihan piutang yang sudah dihapus (recovery)

Empat bulan kemudian pemilik Toko Sinar Jaya membayar Rp 15.000.000. Balik dulu sebagian write-off agar riwayat pelanggan di buku pembantu tercatat lengkap, lalu catat penerimaan kas.

Akun	Debit (Rp)	Kredit (Rp)
Piutang Usaha – Toko Sinar Jaya	15.000.000
Cadangan Kerugian Piutang		15.000.000
Kas/Bank	15.000.000
Piutang Usaha – Toko Sinar Jaya		15.000.000

Pada metode langsung, kredit pemulihan diarahkan ke akun Pendapatan Lain-lain (Pemulihan Piutang) bila write-off terjadi di periode sebelumnya. Kenaikan saldo cadangan akibat pemulihan akan terkoreksi otomatis saat penyesuaian cadangan di akhir periode berikutnya.

Siapa yang berwenang menyetujui penghapusan piutang?

Write-off adalah area rawan penyalahgunaan: orang yang bisa menerima pembayaran dan sekaligus menghapus piutang dapat menutupi penggelapan. Karena itu, pisahkan peran penagih, pencatat, dan penyetuju sesuai prinsip segregation of duties. Contoh matriks persetujuan (sesuaikan dengan skala perusahaan Anda):

Nilai per Pelanggan (contoh)	Pengusul	Penyetuju	Dokumen Minimum
≤ Rp 5 juta	Staf AR	Finance Manager	Kartu piutang, histori penagihan
Rp 5–50 juta	Finance Manager	CFO	+ surat penagihan, laporan kunjungan
> Rp 50 juta	CFO	Direksi	+ opini hukum/bukti pailit, notulen

Checklist dokumen yang sebaiknya ada di setiap berkas write-off:

1. Formulir usulan penghapusan berisi nama pelanggan, nomor invoice, umur, dan alasan.
2. Bukti upaya penagihan: surat/email penagihan, catatan telepon, laporan kunjungan, hasil konfirmasi piutang.
3. Bukti pendukung kondisi pelanggan (penutupan usaha, putusan pailit, atau kesepakatan penyelesaian).
4. Persetujuan bertanda tangan sesuai matriks.
5. Status pelanggan di sistem diubah menjadi “blokir kredit” agar tidak ada penjualan kredit baru.
6. Daftar memorandum piutang yang sudah dihapus untuk ditagih ulang secara berkala.

Bagaimana perlakuan pajaknya?

Secara komersial, beban penurunan nilai diakui berdasarkan estimasi. Secara fiskal, ketentuan PPh umumnya hanya mengakui piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dan memenuhi persyaratan tertentu, sehingga beban cadangan biasanya menjadi koreksi fiskal positif. Karena syaratnya rinci dan dapat berubah, simpan bukti write-off dengan rapi dan konsultasikan dengan konsultan pajak Anda sebelum mengurangkannya dalam SPT. Bagi tim akunting, yang terpenting adalah memisahkan akun beban cadangan dan akun penghapusan riil agar rekonsiliasi fiskal mudah dilakukan.

Kesalahan yang Sering Terjadi

• Write-off tanpa cadangan yang memadai, sehingga saldo cadangan menjadi negatif (saldo debit) di tengah tahun. Ini tanda persentase kerugian terlalu rendah.
• Menghapus piutang dengan jurnal ke beban padahal memakai metode cadangan, sehingga beban tercatat dua kali.
• Tidak memperbarui buku pembantu: jurnal di buku besar dibuat, tetapi kartu piutang pelanggan masih terbuka, sehingga laporan umur piutang tidak cocok dengan neraca.
• Penerimaan atas piutang yang sudah dihapus dicatat langsung ke pendapatan tanpa membalik write-off, sehingga histori pelanggan hilang.
• Pelanggan yang sudah di-write-off masih bisa membeli secara kredit karena status di sistem tidak diblokir.

Pertanyaan yang Sering Diajukan (FAQ)

Apakah piutang yang sudah dihapus masih boleh ditagih?

Ya. Write-off adalah keputusan pembukuan, bukan pembebasan utang pelanggan secara hukum, kecuali ada perjanjian penyelesaian yang membebaskannya. Simpan daftar memorandum dan tetap lakukan penagihan berkala sesuai SOP penagihan piutang.

Apa beda cadangan kerugian piutang dan penghapusan piutang?

Cadangan adalah estimasi kerugian atas seluruh portofolio piutang yang dicatat sebelum ada pelanggan tertentu yang gagal bayar. Penghapusan adalah tindakan atas piutang pelanggan tertentu yang sudah pasti tidak tertagih. Pada metode cadangan, penghapusan memakai saldo cadangan yang sudah dibentuk.

Seberapa sering cadangan kerugian piutang perlu disesuaikan?

Minimal setiap akhir periode pelaporan. Banyak perusahaan menyesuaikannya setiap bulan saat tutup buku agar laba bulanan tidak terkejut oleh penyesuaian besar di akhir tahun. Persentase kerugian sebaiknya ditinjau ulang setidaknya setahun sekali berdasarkan histori terbaru.

Apakah usaha kecil boleh memakai metode langsung?

Boleh secara praktik bila piutang tak tertagihnya tidak material terhadap laporan keuangan. Namun jika penjualan kredit makin besar, beralihlah ke metode cadangan agar laba dan nilai piutang tidak lebih saji.

Kesimpulan

Penghapusan piutang yang rapi terdiri dari tiga jurnal yang konsisten — pembentukan cadangan, write-off, dan pemulihan — ditambah kebijakan tertulis, persetujuan berjenjang, dan berkas bukti yang siap diperiksa auditor. Kuncinya ada pada data umur piutang yang akurat dan buku pembantu yang selalu cocok dengan buku besar.

Jika selama ini tim Anda masih menyusun umur piutang dan memantau tagihan macet dengan rekap Excel, fitur invoice dan piutang Zahir Online membantu memantau umur piutang per pelanggan secara real-time sehingga keputusan cadangan dan write-off bisa diambil lebih cepat dan terdokumentasi.

Referensi

• Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) — Standar Akuntansi Keuangan: SAK EP dan PSAK 109 Instrumen Keuangan