Selisih BOP: Jurnal Overapplied & Underapplied + Contoh

Terakhir diperbarui: 9 November 2026

Selisih BOP (biaya overhead pabrik) adalah beda antara BOP sesungguhnya dan BOP yang dibebankan ke produksi memakai tarif ditentukan di muka. Jika BOP dibebankan lebih kecil dari aktual, terjadi underapplied (pembebanan kurang); jika lebih besar, terjadi overapplied (pembebanan lebih). Di akhir periode, selisih ini wajib ditutup ke HPP, dialokasikan (prorata) ke persediaan dan HPP, atau sebagian diakui sebagai beban periode.

Di banyak pabrik skala menengah, selisih BOP baru disadari saat tutup buku: akun BOP Sesungguhnya dan BOP Dibebankan tidak pernah nol, lalu sisanya “dibuang” begitu saja ke HPP tanpa analisis. Akibatnya, margin per produk bisa menyesatkan dan nilai persediaan di neraca tergelembung. Dalam panduan ini kami membahas cara menghitung selisih BOP, memecahnya menjadi selisih anggaran dan selisih kapasitas, memilih perlakuan akuntansi yang tepat, lengkap dengan contoh jurnal dan matriks keputusan yang bisa langsung Anda pakai.

Ringkasan Cepat

• Selisih BOP = BOP sesungguhnya − BOP dibebankan (tarif × dasar aktual). Hasil positif = underapplied, negatif = overapplied.
• Pecah selisih menjadi selisih anggaran (spending variance) dan selisih kapasitas (volume variance) sebelum menjurnal penutupan.
• Selisih kecil (tidak material) cukup ditutup ke HPP; selisih material dialokasikan ke Barang Dalam Proses, Barang Jadi, dan HPP.
• Selisih akibat kapasitas menganggur yang tidak normal sebaiknya diakui sebagai beban periode agar persediaan tidak tercatat melebihi biayanya.
• Tetapkan ambang materialitas tertulis agar perlakuan konsisten setiap periode dan mudah dijelaskan ke auditor.

Apa Itu Selisih BOP Overapplied dan Underapplied?

Dalam sistem biaya pesanan (job order costing) maupun biaya proses (process costing), BOP tidak bisa ditelusuri langsung ke tiap unit. Karena itu perusahaan menetapkan tarif BOP ditentukan di muka (predetermined overhead rate): anggaran BOP dibagi dasar pembebanan yang dianggarkan, misalnya jam mesin atau jam tenaga kerja langsung. Sepanjang periode, BOP dibebankan ke produksi memakai tarif ini, sementara BOP sesungguhnya dicatat terpisah. Selisih keduanya di akhir periode itulah selisih BOP.

Kondisi	Artinya	Saldo akun Selisih BOP	Dampak jika dibiarkan
Underapplied (pembebanan kurang)	BOP aktual > BOP dibebankan	Debit	HPP dan persediaan terlalu rendah, laba terlihat lebih tinggi
Overapplied (pembebanan lebih)	BOP aktual < BOP dibebankan	Kredit	HPP dan persediaan terlalu tinggi, laba terlihat lebih rendah

Bagaimana Cara Menghitung Selisih BOP?

Gunakan tiga langkah berikut. Kami memakai contoh fiktif pabrik kemasan karton di Jawa Barat dengan dasar pembebanan jam mesin.

1. Hitung tarif BOP. Anggaran BOP setahun (contoh) Rp1.200.000.000, terdiri dari BOP tetap Rp720.000.000 dan BOP variabel Rp12.000 per jam mesin. Kapasitas yang dianggarkan 40.000 jam mesin. Tarif = Rp1.200.000.000 ÷ 40.000 = Rp30.000 per jam mesin (komponen tetap Rp18.000, variabel Rp12.000).
2. Hitung BOP dibebankan. Jam mesin aktual 38.000 jam. BOP dibebankan = 38.000 × Rp30.000 = Rp1.140.000.000.
3. Bandingkan dengan BOP sesungguhnya. BOP aktual menurut buku besar Rp1.185.000.000. Selisih = Rp1.185.000.000 − Rp1.140.000.000 = Rp45.000.000 underapplied (sekitar 3,9% dari BOP dibebankan).

Mengapa selisih perlu dipecah dua?

Angka Rp45 juta belum memberi tahu Anda mengapa terjadi selisih. Analisis dua selisih (two-way analysis) memisahkannya menggunakan anggaran fleksibel pada kapasitas aktual:

Komponen	Rumus	Perhitungan (contoh)	Hasil
Anggaran fleksibel pada 38.000 jam	BOP tetap + (tarif variabel × jam aktual)	720.000.000 + (12.000 × 38.000)	Rp1.176.000.000
Selisih anggaran (spending)	BOP aktual − anggaran fleksibel	1.185.000.000 − 1.176.000.000	Rp9.000.000 tidak menguntungkan
Selisih kapasitas (volume)	Anggaran fleksibel − BOP dibebankan	1.176.000.000 − 1.140.000.000	Rp36.000.000 tidak menguntungkan
Total selisih BOP	Spending + volume	9.000.000 + 36.000.000	Rp45.000.000 underapplied

Selisih kapasitas Rp36 juta sama dengan 2.000 jam mesin menganggur × tarif tetap Rp18.000. Artinya, sebagian besar masalah bukan pemborosan biaya, melainkan pabrik berproduksi di bawah kapasitas yang dianggarkan. Informasi ini mengubah keputusan: yang perlu dibenahi adalah perencanaan order dan jadwal produksi, bukan memangkas biaya listrik atau perawatan.

Bagaimana Jurnal Selisih BOP dari Awal sampai Penutupan?

Berikut alur jurnal lengkap untuk contoh di atas (angka dalam Rupiah, fiktif):

No	Transaksi	Akun	Debit	Kredit
1	Mencatat BOP sesungguhnya (listrik, penyusutan mesin, bahan penolong, gaji mandor, dll.)	BOP Sesungguhnya Utang Usaha / Akumulasi Penyusutan / Kas / dll.	1.185.000.000	1.185.000.000
2	Membebankan BOP ke produksi (38.000 jam × 30.000)	Barang Dalam Proses – BOP BOP Dibebankan	1.140.000.000	1.140.000.000
3	Menutup akun BOP dan memunculkan selisih	BOP Dibebankan Selisih BOP BOP Sesungguhnya	1.140.000.000 45.000.000	1.185.000.000

Setelah jurnal 3, akun BOP Sesungguhnya dan BOP Dibebankan bersaldo nol, dan seluruh selisih terkumpul di akun Selisih BOP. Untuk kasus overapplied, posisi Selisih BOP berada di sisi kredit.

Kapan Selisih BOP Ditutup ke HPP dan Kapan Dialokasikan?

Ada tiga perlakuan yang umum dipakai. Pilihannya bergantung pada materialitas dan penyebab selisih.

Opsi A: Tutup seluruhnya ke HPP

Cocok bila selisih tidak material dan sebagian besar produk periode itu sudah terjual. Jurnalnya:

Akun	Debit	Kredit
Harga Pokok Penjualan	45.000.000
Selisih BOP		45.000.000

Opsi B: Alokasikan (prorata) ke BDP, Barang Jadi, dan HPP

Dipakai bila selisih material dan masih banyak produk tersimpan di persediaan. Dasar alokasi paling akurat adalah porsi BOP dibebankan yang melekat di tiap akun pada akhir periode. Misalkan (contoh) dari BOP dibebankan Rp1.140.000.000, sebesar Rp114.000.000 (10%) masih di Barang Dalam Proses, Rp228.000.000 (20%) di Barang Jadi, dan Rp798.000.000 (70%) sudah masuk HPP.

Akun	Porsi	Debit	Kredit
Barang Dalam Proses	10%	4.500.000
Persediaan Barang Jadi	20%	9.000.000
Harga Pokok Penjualan	70%	31.500.000
Selisih BOP			45.000.000

Opsi C: Pisahkan selisih kapasitas menganggur sebagai beban periode

Jika produksi rendah karena kondisi tidak normal (mesin rusak berkepanjangan, order anjlok, libur panjang di luar rencana), biaya kapasitas menganggur tidak semestinya “dititipkan” ke persediaan. Dalam contoh, selisih kapasitas Rp36.000.000 diakui sebagai beban, dan sisa selisih anggaran Rp9.000.000 ditutup ke HPP:

Akun	Debit	Kredit
Beban Kapasitas Menganggur	36.000.000
Harga Pokok Penjualan	9.000.000
Selisih BOP		45.000.000

Pendekatan ini sejalan dengan prinsip bahwa persediaan tidak boleh diukur melebihi biayanya. PSAK 202 Persediaan (dahulu PSAK 14, penomoran baru berlaku sejak 1 Januari 2024) mengatur bahwa biaya konversi mencakup overhead produksi tetap dan variabel yang dialokasikan secara sistematis. Diskusikan kebijakan kapasitas normal dan perlakuan beban kapasitas menganggur dengan auditor Anda, lalu dokumentasikan dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Matriks Keputusan: Perlakuan Mana yang Anda Pilih?

Gunakan matriks ini (contoh kebijakan internal, sesuaikan ambangnya dengan skala perusahaan Anda) agar keputusan di setiap tutup buku konsisten:

Kondisi	Ambang (contoh)	Perlakuan	Dokumen pendukung
Selisih total kecil	< 5% dari BOP dibebankan	Opsi A: tutup ke HPP	Kertas kerja selisih BOP
Selisih total material, penyebab normal	≥ 5% dari BOP dibebankan	Opsi B: prorata ke BDP, Barang Jadi, HPP	Rincian BOP dibebankan per akun
Selisih kapasitas akibat kejadian tidak normal	Jam aktual jauh di bawah kapasitas normal	Opsi C: beban periode untuk porsi menganggur	Memo penyebab + persetujuan CFO
Laporan bulanan, pola produksi musiman	Selisih berbalik sepanjang tahun	Tampilkan selisih terpisah di laporan manajemen, selesaikan saat tutup tahun	Tren selisih bulanan

Pada contoh kita, selisih 3,9% secara total masih di bawah ambang 5%, tetapi 80% di antaranya adalah selisih kapasitas. Jika penurunan jam mesin karena mesin utama rusak dua minggu, Opsi C lebih tepat daripada Opsi A.

Bagaimana Mengurangi Selisih BOP Periode Berikutnya?

• Tinjau dasar pembebanan. Jika mayoritas BOP digerakkan mesin (listrik, penyusutan, perawatan), jam mesin lebih tepat daripada jam tenaga kerja langsung.
• Pakai kapasitas normal, bukan kapasitas puncak. Tarif dari kapasitas yang terlalu optimistis hampir pasti menghasilkan underapplied berulang.
• Pantau selisih tiap bulan. Bandingkan anggaran fleksibel dengan aktual per pos BOP, seperti dalam analisis varians anggaran budget vs actual, agar selisih anggaran terdeteksi sebelum menumpuk.
• Revisi tarif bila asumsi berubah besar. Kenaikan tarif listrik industri atau penambahan mesin baru di tengah tahun adalah alasan sah merevisi tarif untuk sisa periode.

Kesalahan yang Sering Terjadi

• Langsung menutup semua selisih ke HPP tanpa analisis. Penyebab selisih tidak pernah terungkap dan tarif tahun berikutnya mengulang kesalahan yang sama.
• Memprorata berdasarkan saldo total akun, bukan porsi BOP. Saldo BDP dan Barang Jadi juga berisi bahan baku dan tenaga kerja; alokasi berbasis saldo total bisa salah arah bila komposisi biayanya berbeda.
• Menitipkan biaya kapasitas menganggur ke persediaan. Nilai persediaan tergelembung dan kerugian baru muncul saat barang terjual atau dinilai ulang, misalnya lewat jurnal penurunan nilai persediaan (NRV).
• Salah mengklasifikasi biaya. Gaji staf kantor atau biaya pemasaran dicatat sebagai BOP sehingga BOP aktual membengkak dan selisih tampak underapplied.
• Tidak menetapkan ambang materialitas tertulis. Perlakuan berubah-ubah antarperiode dan menyulitkan auditor menguji konsistensi.

Pertanyaan yang Sering Diajukan (FAQ)

Apa beda selisih BOP underapplied dan overapplied?

Underapplied terjadi saat BOP sesungguhnya lebih besar dari BOP yang dibebankan ke produksi, sehingga akun Selisih BOP bersaldo debit. Overapplied adalah kebalikannya: BOP dibebankan lebih besar dari aktual dan Selisih BOP bersaldo kredit. Keduanya harus diselesaikan saat tutup buku agar HPP dan persediaan mencerminkan biaya sebenarnya.

Apakah selisih BOP boleh langsung dibebankan ke HPP?

Boleh, bila selisihnya tidak material dan sebagian besar produksi periode itu sudah terjual. Jika selisih material dan banyak produk masih di persediaan, alokasi prorata ke Barang Dalam Proses, Barang Jadi, dan HPP memberikan angka yang lebih akurat. Tetapkan ambangnya dalam kebijakan akuntansi tertulis.

Bagaimana jurnal penutupan selisih BOP overapplied?

Untuk overapplied, akun Selisih BOP bersaldo kredit sehingga ditutup dengan mendebit Selisih BOP dan mengkredit HPP (atau mengkredit BDP, Barang Jadi, dan HPP secara prorata). Efeknya mengurangi HPP karena biaya yang dibebankan sebelumnya terlalu besar.

Apa penyebab paling umum selisih BOP?

Dua penyebab utama adalah volume produksi yang menyimpang dari kapasitas yang dianggarkan (selisih kapasitas) dan biaya aktual yang berbeda dari anggaran (selisih anggaran), misalnya kenaikan tarif listrik atau perawatan mesin di luar rencana. Memecah selisih menjadi dua komponen ini membantu Anda menentukan tindakan perbaikan yang tepat.

Seberapa sering selisih BOP perlu dihitung?

Idealnya setiap bulan sebagai bagian dari tutup buku bulanan, walaupun penyelesaian final (penutupan ke HPP atau prorata) bisa dilakukan di akhir tahun untuk usaha musiman. Pemantauan bulanan mencegah kejutan besar saat audit dan memberi sinyal dini bagi manajemen produksi.

Kesimpulan

Selisih BOP bukan sekadar angka sisa yang dibuang ke HPP. Dengan memecahnya menjadi selisih anggaran dan selisih kapasitas, Anda tahu apakah masalahnya ada di biaya atau di utilisasi pabrik, lalu memilih perlakuan akuntansi yang bisa dipertanggungjawabkan: tutup ke HPP, prorata, atau beban kapasitas menganggur. Masukkan kertas kerja selisih BOP ke dalam checklist tutup buku bulanan Anda agar prosesnya konsisten.

Jika saat ini tarif BOP, BOP dibebankan, dan kertas kerja selisih masih Anda rekap manual di beberapa file Excel, pertimbangkan sistem yang menyatukan produksi, persediaan, dan buku besar dalam satu alur. Pelajari bagaimana Zahir Online untuk bisnis manufaktur membantu tim finance memantau biaya produksi dan HPP secara lebih cepat.

Referensi

• Ikatan Akuntan Indonesia – Perubahan Penomoran PSAK dan ISAK dalam SAK Indonesia (PSAK 202 Persediaan)
• OpenStax – Principles of Managerial Accounting: Determine and Dispose of Underapplied or Overapplied Overhead